Вопрос: Имеет ли право организация, предоставляющая свою продукцию для реализации в магазине, принимать к учету при налогообложении затраты по актам магазина со следующими формулировками:

1)    Премия за расширение рынка сбыта
2)    Премия за достижение определенного товарооборота
3)    Годовая фиксированная скидка
4)    Услуга по централизации поставок
5)    Услуга по проведению промо-акций


Ответ: Нередко фирмы предоставляют покупателям скидки или выплачивают премии, если те выполнили определенные условия договора. Например, превысили оговоренный объем закупок, оплатили товар до определенной даты и т.д. Эти суммы фирма может включить во внереализационные расходы и уменьшить на них налогооблагаемую прибыль. Причем независимо от того, когда предоставлена скидка: сразу после отгрузки товара или по итогам года (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).
Обратите внимание: с покупателем обязательно надо заключить договор, в котором оговорить все условия предоставления скидок или выплаты премии.

     В состав внереализационных расходов включаются обоснованные затраты организации, которые непосредственно не связаны с производственным процессом и (или) реализацией товаров (работ, услуг) (ст. 265 НК РФ).
Например, внереализационными расходами являются:
- проценты по долговым обязательствам любого вида (пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств (пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- судебные расходы и арбитражные сборы (пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы на услуги банков (пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ);
- расходы в виде премии (скидки), выплаченной (предоставленной) продавцом покупателю вследствие выполнения определенных условий договора, в частности объема покупок (пп. 19.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Перечень внереализационных расходов (в том числе убытков), который установлен ст. 265 НК РФ, является открытым. Это означает, что учесть в составе внереализационных расходов возможно и те расходы, которые прямо не предусмотрены в данном перечне. За исключением, конечно, необоснованных расходов, а также тех, которые предусмотрены ст. 270 НК РФ.
Выплата покупателю премии признается внереализационным расходом, что следует из п. 8 ст. 250 НК РФ

При предоставлении премии договорная цена ранее отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг) не изменяется. Этим премия отличается от скидки. В данном случае премия рассматривается как форма поощрения за выполнение покупателем предусмотренных договором условий, таких как достижение объема закупок, досрочная оплата, приобретение полного ассортимента и т.п.
Относительно порядка налогообложения НДС денежной премии по результатам продаж позиция контролирующих органов однозначна. Указанные премии НДС не облагаются, т.к. в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав.
Кроме того, на основании пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ налогообложению НДС подлежат полученные налогоплательщиком денежные средства, связанные с оплатой реализованных им товаров (работ, услуг).
Поскольку при выдаче премии реализации товаров (работ, услуг) не происходит, то у поставщика отсутствует база для начисления НДС. А поскольку получение денежных средств не связано с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), то покупатель не должен облагать НДС полученную премию (см. Письма Минфина России от 25.10.2007 N 03-07-11/524, от 26.07.2007 N 03-07-15/112, от 16.11.2006 N 03-04-11/219, от 22.11.2006 N 03-04-11/222, от 08.12.2006 N 03-04-11/237, от 20.12.2006 N 03-03-04/1/847).

Если предоставление премий или скидок направлено на продвижение товаров, то заключенное между их продавцом и покупателем (магазином) соглашение определяет целенаправленное выполнение магазином за вознаграждение конкретных действий, обеспечивающих, например, создание конкретных обстоятельств, которые привлекают дополнительное внимание покупателей к наименованию и ассортименту товаров поставщика-продавца (в том числе за размещение товаров на полках в оговоренных местах и выделение для товаров постоянного и (или) дополнительного места). Данное соглашение может либо быть составной частью сложного договора, включающего в себя элементы других видов договоров (в том числе договора поставки), либо заключаться в виде отдельного договора на выполнение магазином или торговой сетью указанных услуг.

В целях налогообложения прибыли поставщик вправе включить в состав расходов затраты на приобретение услуг по продвижению товаров. В силу п. 1 ст. 252 НК РФ в качестве расходов признаются любые затраты налогоплательщика при условии их экономической обоснованности и документальной подтвержденности.

Важным является также вопрос об отнесении поставщиком затрат, связанных с продвижением товара, к соответствующей группе расходов в целях налогообложения прибыли. Затраты на продвижение товаров в гл. 25 НК РФ прямо не поименованы. Вместе с тем, поскольку деятельность по продвижению товаров фактически может рассматриваться в качестве рекламной деятельности, затраты на продвижение товаров, на наш взгляд, следует относить в состав рекламных расходов в соответствии с пп. 28 п. 1 ст. 264 НК РФ. Их  вы сможете принять в уменьшение налогооблагаемой прибыли не в полном объеме, а частично. Иными словами - в пределах ограничений (норм – учитываются в размере, не превышающем 1%  от выручки от реализации абз.5 п.4 ст. 264 НК РФ), которые установлены НК РФ.

Экономически обоснованными признаются затраты, которые связаны с деятельностью, направленной на получение доходов, оценка которых выражена в денежной форме, оформленные документально в соответствии с Законодательством РФ или в соответствии с обычаями делового оборота(ст. 252 НК РФ).

Премии:
Финансисты в Письме от 18.03.2008 N 03-03-06/1/196 подчеркнули, что расходы в виде премий (скидок) учитываются в целях налогообложения прибыли только в том случае, если их предоставление предусмотрено условиями соответствующего договора купли-продажи, а основанием предоставления является выполнение покупателем определенных условий этого договора.

Услуги:
В силу ст. 779 Гражданского кодекса РФ по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика совершить определенные действия или деятельность, а заказчик обязуется оплатить эти услуги. Если у организации-заказчика (продавца товаров) есть основания полагать, что целенаправленные, оговоренные в договоре действия исполнителя (покупателя товаров - организации розничной торговли) способствуют привлечению внимания к продаваемым товарам определенного наименования, либо подобные действия в явном виде указаны в договоре между продавцом и покупателем, то они рассматриваются в качестве услуг.
Кроме того, указанные затраты обусловлены и практикой делового оборота. Предоставление поставщикам услуг, связанных с продвижением товара, является достаточно распространенной практикой в сфере сетевой розничной торговли.