vma@crpb.ru    +7 (495) 665-01-70
Журнал Консультант Октябрь 2008 года

Учет и налогообложение дивидендов

Журнал «Консультант» Октябрь 2008 года
Скачать

Источником выплаты дивидендов является только чистая прибыль общества (прибыль после налогообложения), размер которой определяется по данным бухгалтерской отчетности общества, учтенная по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью: Д 99 «Прибыли и убытки» К 84 нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Показатель чистой прибыли выводится в Отчете о прибыли и убытках (форма N 2) по строке 190 путем вычитания из суммы активов акционерного общества, принимаемых к расчету (строка 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения»+строка 141 «Отложенные налоговые активы») суммы его пассивов, принимаемых к расчету (строка 142 «Отложенные налоговые обязательства»+строка 150 «Текущий налог на прибыль»).

Если стоимость чистых активов АО ниже величины уставного капитала, объявлять дивиденды запрещено.

Хозяйственные операции по объявлению и выплате дивидендов отражаются следующими проводками.

Начислены дивиденды по результатам деятельности: дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», кредит 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по акциям трудового коллектива)

Произведено начисление сумм налога на прибыль, НДФЛ, подлежащих удержанию у источника выплаты: Д 75 «Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (по акциям трудового коллектива) К 68 «Расчеты по налогам и сборам», 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет Прочие расходы».

Отпущены ценные бумаги и товары для выплаты дивидендов в натуральной форме: Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К 58 «Финансовые вложения», 41 «Товары»

Начислен НДС при выплате дивидендов в натуральной форме (по облагаемым налогом видам имущества): Д 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы» К 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Произведена выплата дивидендов, в том числе в натуральной форме: Д 75 Расчеты с учредителями» субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» или 70 Расчеты с персоналом по оплате труда» (по акциям трудового коллектива) К 50, 51, 52, 55, 91 и др.

Дивидендом в целях налогового законодательства признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации (ст. 43 НК РФ).

Обязанность по удержанию и перечислению суммы налога возникает у организации — источника выплаты дивидендов независимо от того, какой налоговый режим (общий, УСН, ЕНВД или ЕСХН) она применяет. Удержав налог на прибыль, вам необходимо перечислить его в бюджет в течение 10 рабочих дней со дня выплаты дивидендов, независимо от того, какой организации (российской или иностранной) выплачиваются дивиденды.

С 1 января 2008 г. изменился порядок расчета дивидендов, установленный ст. 275 НК РФ и применяется при выплате дивидендов в 2008 г., в том числе — за 2007 г.. Если российская организация выплачивает дивиденды другой российской организации и (или) физическому лицу, являющемуся резидентом РФ, она выступает в качестве налогового агента и определяет сумму налога, подлежащую удержанию с каждого получателя дивидендов, согласно п. 2 ст. 275 НК РФ:

Н = К x Сн x (д — Д),

  • где Н — сумма налога, подлежащего удержанию;
  • К — отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;
  • Сн — соответствующая налоговая ставка налога на прибыль или НДФЛ;
  • д — общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу всех налогоплательщиков — получателей дивидендов.
  • Д — сумма дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем и предыдущем отчетных (налоговых) периодах (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0% в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

В случае если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится

Получатель дивидендов Налоговый режим Ставка налога
Российская организация Общий ЕНВД
УСН (ЕСХН)
9%
0%
Иностранная организация Не имеет правового значения 15%

М.А. Викулова
Генеральный директор аудиторской компании
«Центр развития и поддержки бизнеса»
член Палаты
налоговых консультантов

Отправка сообщения



Перезвоните мне